Налоговый вычет

Из Википедии, бесплатной энциклопедии
Перейти к навигации Перейти к поиску

Налоговый вычет - это уменьшение дохода, который может облагаться налогом, и обычно является результатом расходов, особенно понесенных для получения дополнительного дохода. Налоговые вычеты - это форма налоговых льгот , наряду с льготами и кредитами. Разница между вычетами, льготами и кредитами заключается в том, что вычеты и льготы уменьшают налогооблагаемый доход, в то время как кредиты уменьшают налог. [1]

Выше и ниже линии [ править ]

Выше и ниже строки относятся статьи выше или ниже скорректированной валовой прибыли, которая является позицией 37 налоговой формы 1040 за 2017 налоговый год. [2] Налоговые вычеты выше линии уменьшают скорректированный валовой доход, в то время как вычеты ниже линии могут уменьшать налогооблагаемую прибыль только в том случае, если совокупность этих вычетов превышает стандартный вычет, который в 2018 налоговом году в США, например, составлял 12 000 долларов США за плательщик единого налога и 24000 долларов для супружеской пары. [1] [3]

Ограничения [ править ]

Часто вычеты подлежат определенным условиям, например, разрешены только для понесенных расходов, которые приносят текущие выгоды. Может потребоваться капитализация статей, приносящих прибыль в будущем, хотя и с некоторыми исключениями. Допускается вычет, например, по процентам, выплачиваемым по студенческим ссудам. [1] Некоторые системы разрешают вычеты налогоплательщикам за товары, которые влиятельные стороны хотят поощрять в качестве покупок.

Деловые расходы [ править ]

Практически во всех юрисдикциях, облагающих налогом коммерческий доход, предусмотрены вычеты на коммерческие и торговые расходы. Допуски различаются и могут быть общими или ограниченными. Для вычета расходы должны быть понесены на развитие бизнеса и обычно включают только деятельность, предпринимаемую для получения прибыли.

Себестоимость проданных товаров [ править ]

Практически все системы подоходного налога допускают вычет стоимости проданных товаров . Это может рассматриваться как расходы, уменьшение валового дохода , [4] или просто компонент используется при расчете чистой прибыли. [5] Способ определения стоимости проданных товаров имеет несколько сложностей, включая различные методы учета. К ним относятся:

  • Соглашения о назначении затрат на конкретные проданные товары, если конкретная идентификация невозможна. [6]
  • Методы отнесения общих затрат, например, фабричной нагрузки, к определенным товарам. [7]
  • Методы определения момента признания затрат при расчете себестоимости проданных или подлежащих продаже товаров. [8]
  • Методы признания стоимости товаров, которые не будут проданы или стоимость которых снизилась. [9]

Торговые или обычные и необходимые деловые расходы [ править ]

Многие системы, включая Соединенное Королевство , взимают налог со всей начисляемой «прибыли от торговли», рассчитанной в соответствии с местными общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). [10] Согласно этому подходу определение того, подлежит ли статья вычету, зависит от правил бухгалтерского учета и суждений. Напротив, в США допускается вычет «всех обычных и необходимых расходов, уплаченных или понесенных в течение налогового года при ведении любой торговли или бизнеса ...» [11] с учетом оговорок, улучшений и ограничений. [12] Аналогичного подхода придерживается Канада, но, как правило, с меньшим количеством специальных правил. Такой подход создает серьезные проблемы с определениями. Среди вопросов, связанных с определениями, которые часто рассматриваются:

  • Что представляет собой торговля или бизнес? Как правило, бизнес должен быть регулярным, непрерывным, существенным и начинаться с расчетом на получение прибыли. [13] [14]
  • Какие расходы обычные и необходимые? Эта фраза касается того, какие расходы соответствуют характеру бизнеса, относятся ли они к тому виду, который, как ожидается, принесет доход и продвижению бизнеса, и не являются ли расходы чрезмерными и экстравагантными.

Обратите внимание, что в соответствии с этой концепцией, одни и те же виды расходов обычно вычитаются коммерческими организациями и физическими лицами, занимающимися торговлей или бизнесом. Если такие расходы связаны с наймом физического лица и не возмещаются работодателем, эта сумма может быть вычтена физическим лицом. [15]

Деловые вычеты сквозных предприятий могут проходить через них как компонент чистой прибыли в некоторых юрисдикциях. В некоторых юрисдикциях или некоторых случаях вычеты потоковых организаций могут осуществляться членами таких организаций отдельно от чистой прибыли организации. Например, благотворительные взносы трастов и все вычеты партнерств (и S-корпораций в США) вычитаются бенефициарами-членами или партнерами (или акционерами S-корпорации ) в порядке, соответствующем вычету и члену, например, детализированные вычеты для благотворительные взносы или компонент чистой коммерческой прибыли на коммерческие расходы. [16]

Методы учета [ править ]

Одним из важных аспектов определения налоговых вычетов на коммерческие расходы является выбор времени для таких вычетов. Используемый для этого метод обычно называют методом бухгалтерского учета. Методы учета для налоговых целей могут отличаться от применяемых GAAP . Примеры включают в себя сроки признания вычетов из возмещения затрат (например, амортизационных отчислений), текущее списание капитализируемых в противном случае затрат на нематериальные активы [17] и правила, относящиеся к затратам, которые следует рассматривать как часть стоимости еще не проданных товаров. [18] Кроме того, у налогоплательщиков часто есть выбор из нескольких методов учета, допустимых в соответствии с GAAP и / или налоговыми правилами. Примеры включают условные обозначения для определения того, какие товары были проданы (например, по принципу «первым пришел - первым ушел», средняя стоимость и т. Д.), Отложить или нет незначительные расходы, приносящие прибыль, в непосредственно следующий период и т.

Методы бухгалтерского учета могут быть определены с некоторой точностью налоговым законодательством, как в системе США, или могут быть основаны на GAAP, как в системе Великобритании.

Ограничения на вычеты [ править ]

Многие системы ограничивают определенные вычеты, даже если расходы напрямую связаны с бизнесом. Такие ограничения могут, например, включать:

  • Максимальные отчисления за использование автомобилей [19]
  • Пределы вычета заработной платы некоторых ключевых сотрудников [20]
  • Ограничения на лоббирование или аналогичные расходы [21]
  • Невозможность вычета платежей считается нарушением государственной политики, например, уголовные штрафы [22]
  • Ограничения на отчисления на деловые развлечения. [23] [24]

Кроме того, вычеты, превышающие доход от одной деятельности, не могут быть разрешены для компенсации дохода от других начинаний. Например, в США вычеты, связанные с пассивной деятельностью, ограничиваются доходом от пассивной деятельности. [25]

В частности, расходы, включенные в COGS, не могут быть снова вычтены как коммерческие расходы. Расходы COGS включают:

  • Стоимость продукции или сырья, включая фрахт или доставку;
  • Стоимость хранения продукции, которую продает бизнес;
  • Прямые затраты на оплату труда рабочих, производящих продукцию; и
  • Заводские накладные расходы.

В 2005 году правительство Австралии внесло поправки в свое налоговое законодательство, исключив вычеты за расходы, понесенные при ведении преступной коммерческой деятельности. Это произошло после того, как Федеральный суд постановил в деле Commissioner of Taxation v La Rosa, что торговец героином имел право на налоговый вычет за деньги, украденные у него при продаже наркотиков. [26]

Капитализированные статьи и возмещение затрат (амортизация) [ править ]

Многие системы требуют капитализации стоимости предметов, которые могут принести будущие выгоды. [27] Примеры включают установки и оборудование, сборы, связанные с приобретением и развитием нематериальных активов (например, патентоспособных изобретений). Такие системы часто допускают налоговый вычет для возмещения затрат в будущем периоде.

Распространенный подход к такому возмещению затрат заключается в том, чтобы разрешить вычет части стоимости в течение определенного периода лет. В системе США такой вычет при возмещении затрат называется амортизацией стоимости материальных активов [28] и амортизацией стоимости нематериальных активов. Амортизация в этих системах допускается в течение расчетного срока полезного использования, который может быть определен государством для различных классов активов в зависимости от характера и использования актива, а также характера бизнеса. [29] Годовой амортизационный вычет может быть рассчитан на прямолинейной основе, с уменьшающимся сальдо или на другой основе, как это разрешено правилами каждой страны. [30] Многие системы допускают амортизацию стоимости нематериальных активов только линейным методом, обычно рассчитываемым ежемесячно в течение фактического ожидаемого срока службы или срока, указанного государством. [31]

В некоторых системах используются альтернативные подходы. Некоторые системы допускают фиксированный процент или сумму в долларах возмещения затрат в определенные годы, часто называемые «капитальными отчислениями». [32] Это может быть определено по типу актива или бизнеса. [33] Некоторые системы позволяют взимать определенную плату за возмещение затрат на некоторые активы при определенных идентифицируемых событиях. [34]

Для некоторых статей может потребоваться капитализация без возможности возмещения затрат до выбытия или отказа от актива, к которому относятся капитализированные затраты. Это часто относится к расходам, связанным с созданием или реорганизацией корпорации, или определенным расходам, связанным с корпоративными приобретениями. [35] Однако некоторые системы предусматривают амортизацию некоторых таких затрат по выбору налогоплательщика. [36]

Некоммерческие расходы [ править ]

В некоторых системах проводится различие между активной торговлей или бизнесом и владением активами для получения дохода. [37] В таких системах могут быть дополнительные ограничения по срокам и характеру сумм, которые могут быть заявлены в качестве налоговых вычетов. Многие правила, включая методы бухгалтерского учета и ограничения на вычеты, которые применяются к коммерческим расходам, также применяются к расходам, приносящим доход.

Убытки [ править ]

Многие системы допускают вычет убытков при продаже, обмене или оставлении как коммерческих, так и некоммерческих активов, приносящих доход. Этот вычет может быть ограничен доходами от активов того же класса. В США убыток по некоммерческим активам считается капитальным убытком, и вычет убытка ограничивается приростом капитала. Кроме того, в США убыток от продажи основного места жительства налогоплательщика или других личных активов не допускается в качестве вычета, за исключением случаев, связанных с несчастным случаем или кражей.

Персональные вычеты [ править ]

Многие юрисдикции позволяют определенным классам налогоплательщиков уменьшать налогооблагаемый доход в отношении определенных по своей сути личных вещей. Обычно такой вычет представляет собой фиксированную надбавку для налогоплательщика и определенных членов семьи или других лиц, поддерживаемых налогоплательщиком. США разрешают такой вычет для «личных освобождений» налогоплательщика и некоторых членов семьи налогоплательщика. [38] Великобритания предоставляет « личное пособие ». [39] Как в США, так и в Великобритании выплаты пособий прекращаются для отдельных лиц или супружеских пар с доходом, превышающим указанный уровень.

Кроме того, во многих юрисдикциях допускается уменьшение налогооблагаемого дохода для определенных категорий расходов, не понесенных в связи с бизнесом или инвестициями. В системе США эти (а также определенные деловые или инвестиционные расходы) называются « детализированными отчислениями » для физических лиц. Великобритания разрешает некоторые из них в качестве личного пособия. К ним относятся, например, следующее для жителей США (и резидентов Великобритании, как уже отмечалось):

  • Медицинские расходы (свыше 7,5% скорректированного валового дохода) [40]
  • Государственные и местные налоги на прибыль и имущество [41]
  • Процентные расходы по некоторым жилищным кредитам [42]
  • Дарение денег или имущества соответствующим благотворительным организациям с учетом определенных максимальных ограничений [43]
  • Убытки от имущества, не приносящего дохода, в результате несчастного случая или кражи, [44]
  • Взносы в определенные пенсионные планы или планы медицинских сбережений (США и Великобритания), [45]
  • Определенные расходы на образование. [46]

Многие системы предусматривают, что физическое лицо может требовать налогового вычета для личных платежей, которые после выплаты становятся облагаемыми налогом другому лицу, например, алименты. [47] Такие системы обычно требуют, как минимум, отчетности о таких суммах, [48] и могут требовать, чтобы к платежу применялся удерживаемый налог . [49]

Группы налогоплательщиков [ править ]

Некоторые системы позволяют вычесть компании или другому юридическому лицу расходы или убытки другой компании или юридического лица, если эти две компании или организации находятся под общим контролем. Такой вычет может называться «групповое возмещение». [50] Как правило, такие вычеты используются вместо консолидированного или комбинированного расчета налога ( налоговой консолидации ) для таких групп. Групповая помощь может быть доступна компаниям в странах-членах ЕС в отношении убытков компаний группы в других странах. [51]

Международные аспекты [ править ]

Многие системы накладывают ограничения на налоговые вычеты, выплачиваемые иностранным сторонам, особенно связанным сторонам. См. Международные налоги и трансфертное ценообразование .

Ссылки [ править ]

  1. ^ a b c Пайпер, Майк (12 сентября 2014 г.). Налоги стало проще: подоходные налоги, объясненные на 100 страницах или меньше . Простые Субъекты, ООО. ISBN 978-0981454214.
  2. ^ «Налоговая форма за 2017 год» (PDF) .
  3. ^ Налоговый кодекс, 26 USC § 1
  4. ^ Система PRATHAM MANGAT вычисляет налогооблагаемый доход путем вычитания вычетов из валового дохода. Валовая прибыль в соответствии с 26 USC 61 определяется как прибыль от продажи собственности плюс прочий доход. Прибыль, в свою очередь, определяется в 26 USC 1001 как реализованная сумма за вычетом скорректированной базы проданного имущества.
  5. ^ В британской системе доход, подлежащий налогообложению, рассчитывается как чистая прибыль от бизнеса плюс прочий доход с корректировками. В таких системах применяются общепринятые принципы бухгалтерского учета, признанные на местном уровне. См., Например, МСФО (IAS) 2 «Запасы».
  6. ^ Примеры альтернатив конкретной идентификации включают «первым пришел - первым обслужен» (FIFO), среднюю стоимость и «последним пришел - первым обслужен» (LIFO). Многие страны ЕС не разрешают LIFO.
  7. ^ Среди обычно используемых методов: i) коэффициент нагрузки предприятия, при котором накладные расходы относятся к товарам, произведенным на основе количества рабочих часов или трудовых долларов; ii) стандартные затраты, в которых стоимость, включая накладные расходы, периодически определяется для каждого типа товаров и запасов, а стоимость проданных товаров периодически корректируется с учетом отклонений фактических затрат от таких стандартов; и iii) калькуляция затрат по видам деятельности, при которой затраты назначаются на основе факторов, определяющих возникновение таких затрат. Многочисленные их вариации доступны во многих системах.
  8. ^ Как правило, определения зависят от общего метода бухгалтерского учета или общих принципов местных GAAP. К ним относятся методы денежных поступлений и выплат, методы начисления и методы отсроченных затрат. В соответствии с этими принципами может возникнуть необходимость определить, когда суммы должны учитываться по мере возникновения.
  9. ^ GAAP часто требует, чтобы снижение стоимости непроданных товаров относилось к доходу, когда это снижение происходит. Это часто достигается с помощью метода учета запасов по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости или запасов. Некоторые системы предусматривают различия в этих определениях для целей финансовой отчетности и налогообложения.
  10. ^ [Раздел Закона Великобритании о доходах и корпоративных налогах 1988 г. (ICTA) [ необходима цитата ] ]. В руководстве HMRC Business Income Manual в BIM 31001 говорится, что «отправной точкой являются счета, подготовленные в соответствии с обычными принципами коммерческого учета, а затем коммерческая прибыль корректируется в соответствии с положениями Закона о налогах».
  11. ^ 26 USC 162 (а) .
  12. ^ Джонстон, Кевин. «Список вычитаемых деловых расходов по Приложению C.» Малый бизнес - Chron.com, http://smallbusiness.chron.com/list-deductible-business-expenses-schedule-c-21156.html . 29 июня 2018.
  13. ^ В связи с этим Налоговый суд США вынес более тысячи постановлений. К числу рассматриваемых факторов относятся: a) являются ли операции регулярными и непрерывными (обсуждалось, например, до уплаты подоходного налога в деле Lewellyn v. Pittsburgh, B. & LER Co., 222 Fed.177 (CA3, 1915), случай цитируется Налоговым судом), (b) является ли предполагаемый бизнес существенным (см., например, [ цитата необходима ] ), (c) были ли транзакции мотивированы получением прибыли (см., например, Doggett v. Burnet, (1933), 65 F2d 191; также см. Правила потери хобби на 26 USC 183 ).
  14. ^ UK Business Income Manual 20200 описывает различные торговые знаки.
  15. ^ См. Форму 2106 IRS .
  16. ^ 26 USC 704 (b) и 26 USC 170 .
  17. ^ 26 USC 174 .
  18. ^ 26 USC 263A .
  19. ^ Великобритания: [ICTA __], []. США: 26 USC 280F .
  20. ^ США: 26 USC 162 (м) .
  21. ^ США: 26 USC 162 (e) .
  22. ^ США: 26 USC 162 (f) .
  23. ^ США: 26 USC 274 (n) .
  24. ^ США: ограничения на расходы на развлечения, связанные с бизнесом, снимаются в связи с налогами на 2021 год и далее. .
  25. ^ 26 USC 469 . Доход от пассивной деятельности включает не только операционный доход, но и прибыль от реализации деятельности или активов, используемых в этой деятельности. См. Публикацию 925 IRS.
  26. ^ Гупта, Ранджана (2008). «Налогообложение незаконной деятельности в Австралии и Новой Зеландии» (PDF) . Журнал Австралазийской ассоциации налоговых учителей . 3 (2): 106–128.
  27. ^ См., Например, 26 USC 263 ; Международные стандарты финансовой отчетности ([МСФО]), особенно МСФО (IAS) 16, применимые в большинстве юрисдикций ЕС для определения прибыли от бизнеса в качестве отправной точки для налогооблагаемого дохода.
  28. ^ США: 26 USC 168 , который предписывает амортизируемый срок жизни по широкому классу;
  29. ^ Сведения о жизнях по классам активов см .: США см. Rev. Proc. 87-56, как обновлено, воспроизведено в Публикации IRS 946 ; Раздел 1100 Регламента Канады по подоходному налогу и последующие.
  30. ^ В США разрешено переключение уменьшающегося баланса на прямолинейный в конкретный год в зависимости от срока службы класса активов. См. Rev. Proc. 87-57, воспроизведенные в Публикации IRS 946, гдеуказаныпроценты, которые могут быть использованы по усмотрению налогоплательщика.
  31. ^ Информацию о сроках погашения нематериальных активов, определяемых международным правительством по классам нематериальных активов, см. В таблице в разделе Сроки налоговой амортизации нематериальных активов.
  32. ^ Великобритания: ICTA, ___; Канада: [Закон о подоходном налоге, раздел 20. (1 (a))], который предусматривает вычеты в соответствии с нормативными актами; см. [Правила подоходного налога, часть XI, разделы 1100 и последующие], Нормы капитала.
  33. ^ Приведенные выше канадские правила определяют более 30 классов, для которых разрешены определенные процентные соотношения.
  34. ^ Например, Германия разрешает вычет «амортизации» для активов, стоимость которых значительно ниже их невозмещенной стоимости из-за идентифицируемых событий. Английский язык [ необходима ссылка ] .
  35. ^ См. INDOPCO против комиссара.
  36. ^ 26 USC 248 для корпораций, 26 USC 709 для партнерств.
  37. ^ 26 USC 212 ; Великобритания [ICTA].
  38. ^ 26 USC 151, 152. Сумма ежегодно корректируется с учетом инфляции и составила 3 650 долларов в 2009 году.
  39. ^ В 2009 году сумма составила 6 475 фунтов стерлингов с дополнительными надбавками для супружеских пар старше 75 лет.
  40. ^ 26 USC 213 .
  41. ^ 26 USC 164 (а) (2) . Физические лица могут выбрать налоговый год после 2003 года, чтобы потребовать вычет по государственному и местному налогу с продаж вместо вычета по государственному и местному подоходному налогу.
  42. ^ 26 USC 163, подраздел (h) которого ограничивает вычет личного интереса.
  43. ^ 26 USC 170 Соответствующие организации обычно включают организации, освобожденные от налогов в соответствии с 26 USC 503 (c) ( благотворительные организации ) или (d) ( религиозные ордена ), а также некоторые другие организации. Как правило, вычет ограничивается 50% валового дохода. Это ограничение уменьшается при определенных обстоятельствах. Суммы, превышающие ограничение, могут быть вычтены в будущем, также с учетом ограничений.
  44. ^ 26 USC 165 .
  45. ^ 26 USC 219 , который предусматривает вычеты для взносов в планы «401 (k)» и «IRA», среди прочего, и 26 USC 223 , в котором предусмотрены вычеты для взносов на «сберегательные счета здравоохранения», которые используются для оплаты медицинских расходов. .
  46. ^ 26 USC 221 и 222 .
  47. ^ См., Например, 26 USC 215 .
  48. ^ См., Например, форму IRS Form 1040 , строка 31b.
  49. ^ «Публикация 504 (2017), Разведенные или разлученные лица - Налоговая служба» . www.irs.gov .
  50. ^ UK [S380 ICTA et seq]
  51. ^ См., Например, проект руководства для Великобритании поделу Marks & Spencer .

Дальнейшее чтение [ править ]

  • Crowningshield, Джеральд и Горман, Кеннет: Учет затрат, ISBN 978-0-395-26797-4 
  • Horngren, Чарльз Т. , и др. : Учет затрат, ISBN 978-0-13-612663-8 
  • Хоффман, Уильям и др. : Индивидуальные подоходные налоги (ежегодные издания; ISBN 978-0-538-46860-2 издания 2011 г. ) 
  • Пратт, Джеймс и Кульсруд, Уильям: Федеральное налогообложение 2010 г., ISBN 978-1-4240-6986-6 
  • Уиттенберг, Джеральд и Альтус-Буллер, Марта: Основы подоходного налога, ISBN 978-0-324-66368-6 
  • Шнайдер, Лесли: Федеральное подоходное налогообложение запасов
  • Велтман, Барбара: 1001 вычетов Дж. К. Лассера… , ISBN 978-0-470-44548-8 

Внешние ссылки [ править ]

Австралия: Налоговое управление Австралии :

  • Главный сайт

Канада:

  • Законы
  • Канадское налоговое агентство :
    • Главный сайт
    • Индекс отчислений

Соединенное Королевство: Налоговая и таможенная службы Ее Величества :

  • Главный сайт
  • Инструкции HMRC
    • Руководство по доходам от бизнеса (BIM)

США: Налоговая служба :

  • Главный сайт
  • Некоторые актуальные публикации :
    • 334 Деловые расходы: налоговое руководство для малого бизнеса
    • 463 Отчисления на проезд и развлечения
    • 501 Исключения и стандартные вычеты
    • 529 Прочие вычеты
    • 565 Деловые расходы
    • 936 Проценты по жилищной ипотеке
    • 946 Амортизация
  • Несколько соответствующих форм (также см. Соответствующие инструкции)
    • Форма 1040 (индивидуальная налоговая декларация), таблицы C (бизнес) и E (аренда)
    • Форма 1065 (декларация о доходах товарищества), стр. 1, и Приложение K
    • Форма 1120 (корпоративная налоговая декларация), стр.1
    • Форма 2106 (коммерческие расходы сотрудников)
    • Форма 4562 (износ и амортизация)
    • Форма 4797 (прибыль или убыток по коммерческим активам)
    • Форма 8825 (доход от аренды недвижимости)

Индия:

  • Официальная страница индийского портала электронной подачи подоходного налога